Учет кредитов

Бухгалтерский учет кредитов и займов (Парасоцкая Н.Н.) - Иные вопросы

Быстрая навигация:Каталог статейИные вопросы Бухгалтерский учет кредитов и займов (Парасоцкая Н.Н.)

Дата размещения статьи: 08.12.2014

Учет краткосрочных кредитов

Краткосрочные кредиты выдаются на срок до 1 года. Полученные денежные средства учитывается по кредиту счет 66  в корреспонденции со счет 50 «Касса» (в случае если кредит выдан наличными денежными средствами), 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет» (соответствующие проводки Д50 К66, Д51 К66, Д52 К66).

При получении займов организация несет определенные затраты. Это могут быть, так называемые, основные затраты, к которым относятся проценты по кредиту, курсовые, суммовые разницы по процентам. Основные затраты включаются в состав операционных расходов, при этом в бухгалтерском учете осуществляется проводка Д91/2 К66.

Помимо основных расходов, возникают и дополнительные расходы, связанные с получением кредитных денег, к ним относятся оплата юридических, консультационных услуг, копировально-множительные расходы, налоги, экспертизы, услуги связи. Эти расходы отражаются проводкой Д91/2 К60.

После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 в состав краткосрочной задолженности.

Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике.

Задолженность по кредитам и займам, полученным в валюте, учитываются заемщиком в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения заемных средств. При изменении курса валюты на дату возврата кредита, займа, на возникшую курсовую или суммовую разницу производится корректировка кредиторской задолженности с одновременным отражением этой разницы в составе прочих доходов или расходов в зависимости от ее вида.

Поступление и возврат кредита, займа отражается в бухучете следующими проводками:

1) при получении кредита займа в денежной форме:

Д 51, 50, 52, 55 "Расчетные счета", "Касса", "Валютные счета", "Специальные счета";

К 66, 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

Дт 51 “Расчетный счет”

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

Получение небольшого краткосрочного кредита наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет:

Дт 50 «Касса»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Направление полученного кредита сразу на уплату авансовых платежей:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

Направление полученного кредита сразу на погашение задолженности перед поставщиками:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

j - количество календарных дней в периоде, по итогам которого банк производит капитализацию начисленных процентов,

К - количество дней в календарном году (365 или 366),

n - количество операций по капитализации начисленных процентов в течение общего срока привлечения (размещения) денежных средств,

Р - первоначальная сумма выданных денежных средств

S - сумма денежных средств, причитающихся к возврату, равная первоначальной сумме выданных денежных средств плюс начисленные капитализированные проценты.

Пример 31 марта организация взяла в банке долгосрочный кредит на сумму 2 000 000 руб. под 15% процентов годовых. Проценты начисляются по формуле сложных процентов с ежемесячной капитализацией процентов. По условиям кредитного договора проценты уплачиваются ежеквартально. Первый срок выплаты процентов - 30 июня.

Рассчитаем сумму причитающихся к уплате процентов за 2 квартал.

1) Сделаем упрощенный расчет по месяцам.

Сумма процентов за апрель: 24 657,53 = 2 000 000 * 0,15 * 30 /365.

Итого увеличенная сумма долга на конец апреля: 2 000 000 + 24 657,53 = 2024 657,53 руб.

Сумма процентов за май: 24 793,58 = 2 024 657,53 * 0,15 * 30/365.

Итого увеличенная сумма долга на конец мая: 2 024 657,53 + 24 793,58 = 2050 451,11 руб.

Сумма процентов за июнь: 25 279,53 = 2 050 451,11 * 0,15 * 30/365.

Итого увеличенная сумма долга на конец июня 2 050 451,11 + 25 279,53 = 2075 730,64 руб.

2) То же по формуле сложных процентов:

2 000 000 * (1 + 0,15 * 30 / 365) * (1 + 0,15 * 31/365) * (1 + 0,15 * 30 / 365) = 2075 730,65 руб.

Применение схемы сложных процентов целесообразно в тех случаях, когда:

- проценты не выплачиваются по мере их начисления, а присоединяются к первоначальной сумме долга. Это называется капитализацией процентов;

                   
·налогов
и сборов;

                   
·экспертиз;

                   
·услуг
связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением займов или кредитов.

На суммы дополнительных затрат по кредитам и
займам делают бух­галтерские записи:

Дебет 91-2  Кредит 60, 76.

Правилами бухгалтерского учета установлен особый
порядок отра­жения затрат по полученным займам и кредитам в случаях их исполь­зования
на приобретение:

                   
·инвестиционных
активов (основных средств или имущественных комплексов);

                   
·материально-производственных
запасов или иных ценностей.

В случаях строительства, сооружения и
приобретения основных средств за счет кредитов банка или займов порядок учета
затрат по кредитам (займам) зависит от того, начисляется по основным сред­ствам
амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не
начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в
составе опе­рационных расходов. Перечень основных средств, по которым амор­тизация
не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если амортизация по основному средству
начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость
основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий:

Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосрочной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66, а погашение с расчетного счета – обратной записью.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99 его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Все затраты по займам включаются в состав прочих расходов, независимо от порядка использования заемных средств.

Проценты учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом дополнительные расходы по займам, как и раньше, могут учитываться 2 способами: в том периоде, когда они произведены, или равномерно в течение срока займа.

Пример:

15 января 2009 г. организация заключила договор займа сроком на 3 месяца, срок возврата – 15 апреля 2009 г. В договоре займа указано, что начисление и уплата процентов производится единовременным платежом при возврате займа. Сумма основного долга – 100 000 руб., сумма процентов – 15 000 руб.

Деньги на счет организации поступили 16 января 2009 г., в этот же день в учете была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Основная сумма долга» – 100 000 руб. – получены средства по договору займа.

31 января бухгалтер произвел начисление процентов:

Дебет 91 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам» – 5000 руб. (15 000 : 3) – начислены проценты за январь.

Аналогичные записи были сделаны 28 февраля и 31 марта 2009 г.

15 апреля заемные средства были возвращены. В учете этот факт отразили записью:

www.bibliotekar.ru/bank-6/18.htm
взимается дополнительная плата за
перевод, размер которой устанавливается по ...учетЕсли вексель подлежит оплате в другом банке, то
сверх суммы процента за

БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
. Состав бухгалтерской отчетности  

www.bibliotekar.ru/kodex-10/13.htm
ведется ...бухгалтерский учет" ... Бухгалтерская отчетность
организаций, в которых бухгалтерском учетеПостатейный комментарий к Федеральному закону

www.bibliotekar.ru/kodex-10/13.htm
ведется ...бухгалтерский учет" ... Бухгалтерская отчетность
организаций, в которых бухгалтерском учетеПостатейный комментарий к Федеральному закону

БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
. Регистры бухгалтерского учета  

www.bibliotekar.ru/kodex-10/10.htm
,
накапливается и систематизируется в учетных. регистрах. В условиях
автоматизации бухгалтерского учета результатная ...бухгалтерском учетедля отражения в

www.bibliotekar.ru/kodex-10/10.htm
,
накапливается и систематизируется в учетных. регистрах. В условиях
автоматизации бухгалтерского учета результатная ...бухгалтерском учетедля отражения в

ФИНАНСЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
. Анализ финансового состояния может ...  

www.bibliotekar.ru/biznes-43/157.htm
... КОМПЛЕКСНЫЙ
АНАЛИЗ КУЛЬТУРНОЙ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ И УЧЕТ НАЦИОНАЛЬНЫХ СТЕРЕОТИПОВ ПОВЕДЕНИЯ В МЕЖДУНАРОДНОМ
МЕНЕДЖМЕНТЕ ...БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТФИНАНСЫ

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".

Учет займов и целевого финансирования

Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.

дебет счета 68 кредит счета 19 — 1 500 руб. — принят к вычету НДС по консультационным услугам;

дебет счета 76, субсчет «Дополнительные затраты на эмиссию» кредит счета 76, субсчет «Расчеты с аудиторской фирмой» — 7 500 руб. (9 000  — 1 500) — отражена стоимость консультационных услуг без НДС в составе дополнительных затрат на эмиссию;

дебет счета 76, субсчет «Дополнительные затраты на эмиссию» кредит счета 68, субсчет «Налог на операции с ценными бумагами» — 800 руб. — начислен налог на операции с ценными бумагами;

дебет счета 68, субсчет «Налог на операции с ценными бумагами» кредит счета 51 — 800 руб. уплачен налог на операции с ценными бумагами;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 76, субсчет «Дополнительные затраты на эмиссию» — 1383,33 руб. ((7 500 + 800) : 6мес.) — списана часть дополнительных затрат, связанных с эмиссией облигаций.

Последняя проводка должна отражаться в бухгалтерском учете ОАО «Стимул» ежемесячно с апреля по август 2002 года.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

* о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

* о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

* о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов

по заемным обязательствам;

* о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

* о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

* о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

* о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

* о суммах затрат по займам и кредитам включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

* о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Наверх